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根据国家外汇管理局、财政部联合发布的《关于调整外商投资企业外汇年检外汇内容表的通知》（汇发［2002］124号文），自2003年起外商投资企业进行外汇年检时，要求向当地外汇局报送经中国注册会计师审计的《外汇收支情况表》。外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。笔者结合自己的审计实务经验，就有关的审计程序、工作底稿和需要注意的问题谈一些看法。

关于审计程序

由于对《外汇收支情况表》的审计一般是在对企业年度会计报表审计同时进行的，我们可以采用这样的审计策略，即将外汇收支情况表的审计看成是一个审计事项的审计，在对相关会计科目进行实质性测试确认的基础上，检查汇总相关科目外汇交易的发生额，然后进行交叉核对来确认。具体的审计程序包括：

1.获取企业编制的《外汇收支情况表》和编制底稿，核对报表项目间勾稽关系是否正确。

2.获取企业批准证书、营业执照、合同章程、组织机构代码证、外汇登记证、验资报告等资料的复印件，并与原件进行核对。

3.复核《外汇收支情况表》中与会计科目直接对应的各项目期末数是否正确。与会计科目直接对应的项目包括报表资产方的项至第六项、负债及经常项目差额方的第十一项至第十九项，对应会计科目一般是资产负债表项目的一级科目或明细科目，略有变化的应收外汇账款项目与审定的应款、其他应收款相关外币明细科目的期末余额对应：应付外汇账款项目与审定的应付账款、其他应付款、长期应付款外币贷方明细科目对应：境外投资项目和境内外汇投资项目与审定的长期股权投资、长期债权投资、短期投资的明细对应，但是企业采用权益法核算的，要按成本金额填列该项目：实收境外资本项目和实收境内外汇资本项目与审定的实收资本、资本公积科目对应，重点关注投资时的资本溢价和未分配利润转增资本的情况。

4.关于其他特殊项目，对上述科目的借贷方发生额的对应科目进行分析，分别业务内容将发生数交叉索引到下列项目中，确定这些项目金额是否正确。

（1）审核结购汇差额项目。根据编制的外币货币资金项目明细表中本年累计购汇金额和累计结汇金额计算，注意应补充未通过企业外币账户的结购汇情况。

（2）审核经常项目差额项目。经常项目差额=（企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入+投资收益+单方面经常转移）-（企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购+外国投资者和境内外汇投资者投资收益+外籍人员工资总额）。经常项目差额项目为负债类科目，贷方（收入）为正，填列时要注意正负号。

（3）审核非外汇形式资产项目。非外汇形式资产项目主要包括投资业务、与实收资本有关的筹资、以人民币支付外籍人员工资、不涉及本企业转移债权股权等非外币核算业务。具体包括人民币、固定资产、无形资产、资本对价转移、单方面资本转移、其他五个明细项目，这些明细项目应根据对与会计科目直接对应的各项目交易的审核分析，交叉索引过来汇总的发生额，折算为美元，并计算汇率折算差额。特别要注意资本对价转移、单方面资本转移核算内容的区别，非外汇形式资产-资本对价转移项目核算外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权、中方股东收购外方股东股权以及中方。

收购外方债权人债权，公司股权或债权的所有人发生变更，但不涉及核算科目的变化：非外汇形式资产-单方面资本转移项目核算外商投资企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃、境外金融债权人对外商投资企业债权单方面豁免以及境外股权人对外商投资企业股权的单方面放弃，公司核算的股权或债权内容发生变化。

（4）汇率折算差额项目。汇率折算差额审核是根据直接分析的科目以及非外汇形式资产各项目汇率折算差额交叉索引进行汇总：汇率折算差额项目为资产类科目，各项目折算后要注意汇率折算差额的正负号。

5.检查《外汇收支情况表》附注是否正确。

（1）获取企业对外担保资料，审核是否符合外汇法规规定，披露是否恰当。

（2）审核外方所有的未分配利润年末余额计算是否正确。利用年度会计报表审计后的结果计算，特别注意合资、合作企业当存在投资一方在约定时间出资不到位或未按约定时间出资的，不能直接按约定分配比例计算，需要取得公司董事会有关决议。

（3）复核其他资产所占比例的计算。其他资产项目是一个调节平衡项目，理论上应为零，实际审计中应根据重要性标准的